Generel regel
1 § Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad om inte något annat anges i detta kapitel eller i 9 eller 60 Kapitel.
I detta kapitel finns bestämmelser om att också vissa andra utgifter som har samband med tjänsten ska dras av.
I inkomstslaget tjänst tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget näringsverksamhet om
– fradrag af udgifter til repræsentation i 16 Kapitel. 2 §,
– Moms 16 Kapitel. 16 §, og
– fradrag for udenlandske skatter i 16 Kapitel. 18 og 19 § §. Opret (2007:1419).
Begrænsninger i fradragsretten
Beloppsgränser
2 § Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nemlig omkostninger
– for tjenesterejser i overensstemmelse 5-17 § §,
– lejlighedsvis arbejde andre steder eller dobbelt bopæl under 18-22 og 31 § §,
– de retur flyvninger 24 og 31 § §,
– for co-betalinger under 36 §, og
– i fritidsaktiviteter som 37 §.
Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil eller förmånsbil.
Utgifter för inställelseresor enligt 25 § og til rejser mellem hjem og arbejde- og uddannelse side under 26-31 § § skal fratrækkes kun i det omfang, at omkostningerne i regnskabsåret i alt overstiger 9 000 kroner. Andre udgifter, der skal fradrages kun i det omfang, at omkostningerne i regnskabsåret i alt overstiger 5 000 kroner. Opret (2008:1322).
Omkostninger af visse skattefrie godtgørelser
3 § Om den skattskyldige får sådan ersättning som enligt 11 Kapitel. 21, 21 en, 26 en, 27 § fjerde afsnit, eller 28 § ikke medtages, få udgifter godtgørelse skal dække ikke fratrækkes.
Om den skattskyldige får sådant skattefritt stöd eller bidrag vid utbildning eller arbetslöshet som avses i 11 Kapitel. 27 § tredje afsnit, 34 § andet afsnit og 35 §, , Er udgifter støtte eller tilskud til dækning ikke fratrækkes.
Avdrag får inte heller göras för utgifter som täcks av sådana ersättningar till
1. udenlandske eksperter, forskere og andre nøglepersoner, som 11 Kapitel. 22 § og 23 § første afsnit 2 ikke medtages, og
2. daycare af 11 Kapitel. 48 § ikke medtages. Opret (2009:583).
Skatteyderne med sjöinkomst
4 § Skattskyldiga som har sjöinkomst har inte rätt till avdrag som avses i 6-24 § § tjenesten om bord. Sådanne skatteydere, som har sit sted tjeneste om bord på fartøjet, hvor de arbejder.
Forretningsrejser med privat bil eller firmabil
5 § Utgifter för tjänsteresor med egen bil ska dras av med 1 krone og 85 cents for hver kilometer.
Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, omkostningerne til dieselolie trukket fra 65 cents for hver kilometer og udgifter til andre brændstoffer med 95 cents for hver kilometer. Opret (2007:1388).
Øgede levende Omkostningerne til tjenesterejser
Overnatning uden for de normale aktiviteter udvej
6 § Ökade levnadskostnader som den skattskyldige har på grund av att han i tjänsten vistas utanför sin vanliga verksamhetsort, skal fratrækkes i det omfang tilladt i henhold til 7- 17 § §. Fradrag vil kun ske til rejser i forbindelse med overnatninger uden for de normale aktiviteter udvej. Da de øgede leveomkostninger inkluderet udgifter til logi, øgede udgifter til måltider og diverse Sundries.
När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd, ikke længere gælder for det første afsnit. I stedet dømmes ret til at fradrage den øgede leveomkostninger i henhold til reglerne om vikararbejde i 18-22 § §. En mission anses for at vare i en sekvens, hvis den ikke brydes af regn på grund af arbejdet med at flytte til en anden by mindst fire uger.
Med arbetsgivare likställs annan som betalar ut traktamente, hvis hovedparten af arbejdet er gjort for ham. Opret (2007:1419).
6 a § När en riksdagsledamot befinner sig på tjänsteresa i Stockholm som ett led i utövandet av sitt uppdrag gäller inte bestämmelserna i 14, 16 og 18-22 § §. I stedet for fradrag for øgede leveomkostninger er som følger.
Om riksdagsledamoten fått ersättning för ökade utgifter för måltider och diverse småutgifter (Stockholm underhold) for en forretningsrejse til Stockholm, Et fradrag skal foretages med 50 procent af et maksimalt beløb for hver hele og for hver halv dag anvendt til turen. Dette gælder, uanset om den samlede stigning i udgifterne under alle forretningsrejser til Stockholm i regnskabsåret var større end den samlede godtgørelse beregnet som førnævnte, og om arbejdet er blevet placeret i Stockholm i mere end tre måneder i træk.
Om riksdagsledamoten inte fått stockholmstraktamente ska avdrag inte göras för ökade levnadskostnader i Stockholm. Opret (2007:1419).
Sædvanlige virksomhed og sted for forkyndelsen
7 § Med vanlig verksamhetsort avses ett område inom 50 kilometer fra skatteyderens forkyndelsesstedet.
Som vanlig verksamhetsort behandlas också ett område inom 50 km fra den skattepligtiges bopæl.
8 § Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvuddelen av sitt arbete. Dette gøres, mens du flytter eller på arbejdet og i konstant forandring, normalt betragtes som det sted, hvor den skattepligtige afhente og forlade arbejdet materialer eller forberede og fuldføre deres opgaver som sted for forkyndelsen.
Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- og bygge-og beslægtede industrier, betragtes som bolig for tjeneste.
För riksdagsledamöter, reserveofficerer og nævninge, nævninge og andre lignende udbydere i den offentlige domstol, generel administrativ, Lej Tribunal, Skatterådet eller leje Udvalget fandt, at boligen på forkyndelsesstedet.
Med bostad anses för riksdagsledamöter bostaden på hemorten. Opret (2006:992).
9 § Har upphävts genom lag (2001:908).
Beløbsgrænser og normale beløb
10 § Vid beräkningen av avdraget används för tjänsteresa i Sverige ett maximibelopp och för tjänsteresa utomlands ett normalbelopp. Fradraget beregnes for hele dagen.
Som hel dag behandlas också avresedagen om resan påbörjas före kl. 12.00 og afrejsedagen, hvis turen slutter efter på. 19.00. Som en halv dag behandlet afrejsedagen, hvis turen begynder ved. 12.00 eller senere og hjemkomst dage af turen vil ende på. 19.00 eller tidligere.
11 § Maximibeloppet är 0,5 procent af prisen basen, afrundes til nærmeste ti kroner.
Normalbeloppet för varje land motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna under en hel dag för frukost, frokost og middag bestående af en ret til en restaurant ved normale standarder, og til diverse. Hvis der er særlige grunde, vender tilbage til normal størrelse betydelig stigning i udgifterne til måltider på en restaurant af en bedre standard.
At bruge tid i mere end ét land
12 § Om den anställde under en tjänsteresa samma dag uppehåller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta delen av dagen (06.00-24.00).
Fradrag for indkvartering
13 § Utgift för logi ska dras av. Kan den afgiftspligtige ikke at bevise bekostning, han har afholdt, til en halv maksimal per nat fratrækkes for missioner i Sverige og en halv normal mængde af missioner i udlandet. Opret (2007:1419).
Fradrag for måltider og diverse
14 § Om den skattskyldige fått ersättning för ökade utgifter för måltider och småutgifter (dagtraktamente) for en forretningsrejse i Sverige, fratrækkes for hver fulde dag anvendes til turen med et maksimalt beløb, og for hver halv dag med en halv maksimal.
Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget, beregnet i henhold til første afsnit, vil i stedet være et beløb svarende til den faktiske stigning i udgifterne fratrækkes. Opret (2007:1419).
15 § Om den skattskyldige fått dagtraktamente för en tjänsteresa utomlands, fratrækkes for hver fulde dag anvendes til turen med en normal mængde for hver halv dag med halvdelen af den normale mængde.
Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en tjänsteresa varit större än avdraget, beregnet i henhold til første afsnit, vil i stedet være et beløb svarende til den faktiske stigning i udgifterne fratrækkes. Opret (2007:1419).
16 § Om den skattskyldige inte fått dagtraktamente men gör sannolikt att han haft ökade utgifter för måltider och småutgifter, fratrækkes for hver fulde dag med et maksimalt beløb på missioner i Sverige og med en normal mængde af missioner i udlandet. For hver halve dag vil blive trukket med en halv maksimalt missioner i Sverige og med halvdelen af den normale mængde af missioner i udlandet.
Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor i Sverige under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget, beregnet i henhold til første afsnit, vil i stedet være et beløb svarende til den faktiske stigning i udgifterne fratrækkes.
Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en tjänsteresa utomlands varit större än avdraget, beregnet i henhold til første afsnit, vil i stedet være et beløb svarende til de faktiske udgifter fratrækkes søgning. Opret (2007:1419).
Reducerede fradrag på grund af kosten præferencer
17 § Avdrag för ökade levnadskostnader enligt 6 og 7-16 § § nedsættes med værdien af kosten fordele den skattepligtige har modtaget. Men, omfatter dette ikke omkostningsfordele for offentlig transport under 11 Kapitel. 2 § ikke medtages.
Avdrag för ökade utgifter för måltider och småutgifter enligt 6 en § ikke reduceres med værdien af kosten fordele den skattepligtige har modtaget. Opret (2007:1419).
Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid
dobbelt bopæl mM.
Midlertidig arbejde i et andet sted
18 § Ökade levnadskostnader på grund av att den skattskyldige har sitt arbete på en annan ort än den där han har sin bostad ska dras av bara om
1. arbejde vedrører en kortere tid,
2. Arbejdet er ikke på kort sigt, men stadig af midlertidig karakter eller sådan, at det kræver en permanent forbindelse til deres samfund,
3. arbejde skal udføres på forskellige steder, eller
4. en eller anden grund ikke med rimelighed kan bestrides, at skatteyderne skal flytte til det sted, hvor arbejdet.
Uppdrag som statsråd ska behandlas som ett sådant arbete som avses i 2. Opret (2007:1419).
Dobbelt bopæl
19 § Ökade levnadskostnader ska dras av om
– skatteyderen på grund af hans arbejde er flyttet til en ny bolig, og
– en bolig for skatteyderen, sin makker, partner eller familie er blevet fastholdt på det tidligere bopælssted. Opret (2007:1249).
Yderligere betingelser for fradrag
20 § Ökade levnadskostnader enligt 18 og 19 § § fratrækkes kun, hvis den skattepligtige overnattede på arbejdspladsen, og afstanden mellem bopæl og tjenestested ligger længere end 50 kilometer.
Ökade levnadskostnader enligt 18 og 19 § § i form af øgede udgifter til måltider og diverse på tjenestestedet kan fradrages kun for den første måned af deres ophold på arbejdsstedet. Dette gælder ikke for skatteyderne i de første tre måneder af et ophold på tjenestestedet foretaget et fradrag i henhold til 6-17 § §.
Övriga ökade levnadskostnader enligt 19 § fradragsberettigede for maksimalt to år. Hvis den dobbelte løsning foranlediget af deres ægtefælle eller partners besættelse, fradrag for i alt mere end fem år. Ud over den øgede leveomkostninger øgede udgifter til måltider og diverse på tjenestestedet skal fratrækkes længere, hvis der er stærke grunde til det. Opret (2007:1249).
Beregningen af fradrag
21 § Ökade utgifter för logi ska dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska utgiften. Den midlertidige arbejde andetsteds, dog bestemmelserne i 13 §, for indkvartering omkostninger ikke kan vises.
Ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten ska dras av antingen med den faktiska utgiftsökningen eller med ett belopp som beräknas enligt schablon. Den faste stigning i udgifterne er beregnet til
1. skatteyderne i de første tre måneder af et ophold foretaget et fradrag i henhold til 6-17 § §, og som stadig modtager kompensation fra arbejdsgiveren, til et beløb svarende til en sådan erstatning,
– for perioden op til to års fravær, maksimal 70 procent af det maksimale beløb pr hel dag på tjenestestedet er i Sverige 70 procent af den normale mængde pr hel dag på arbejdsstedet er i udlandet, og
– for perioden derefter, maksimal 50 procent af det fulde maksimale beløb pr hel dag på tjenestestedet er i Sverige 50 procent af den normale mængde pr hel dag på arbejdsstedet er i udlandet,
2. skatteyderne i de første tre måneder af et ophold foretaget et fradrag i henhold til 6-17 § § og som ikke refunderes af arbejdsgiveren, til 30 procent af det maksimale beløb pr hel dag på tjenestestedet ligger i Sverige og 30 procent af den normale mængde pr hel dag på arbejdsstedet er i udlandet,
3. skatteydere at fratrække som 18 §, til 50 procent af det maksimale beløb pr hel dag på tjenestestedet ligger i Sverige og 50 procent af den normale mængde pr hel dag på arbejdsstedet er i udlandet, og
4. skatteydere at fratrække som 19 §, til 30 procent af det maksimale beløb pr hel dag på tjenestestedet ligger i Sverige og 30 procent af den normale mængde pr hel dag på arbejdsstedet er i udlandet.
Vid tillämpning av bestämmelserna i andra stycket 1 være i den angivne tid er inkluderet i denne periode, hvor stigningen i leveomkostninger fratrukket i henhold til bestemmelserne i 6-17 § §. Opret (2007:1249).
Reducerede fradrag på grund af kosten præferencer
22 § Avdrag för ökade levnadskostnader enligt 18-21 § § nedsættes med værdien af kosten fordele den skattepligtige har modtaget. Men, omfatter dette ikke omkostningsfordele for offentlig transport under 11 Kapitel. 2 § ikke medtages. Opret (2007:1419).
23 § Har upphävts genom lag (2001:908).
Rejser hjem
24 § När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än den där han eller hans familj bor, Omkostninger til returnering fratrækkes flyvninger, hvis afstanden mellem hjem og tjenestested er længere end 50 kilometer. Fradrag kan gøres for maksimalt en returflyvning om ugen og kun for udgifter til rejser mellem to punkter i Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde.
Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Rimelige udgifter til flybillet og udgifter til togturen vil blive fratrukket.
Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, udgifterne til rejser med bil eller med skatteyderen firmabil er fratrukket mængden af rejser mellem hjem og arbejde som 27 og 29 § §. Dette er også en, der brugte en firmabil, at nogen tæt på ham eller hans partner, men han er ansvarlig for. Opret (2007:1419).
Suspension Travel
25 § Utgifter för särskilda resor i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst ska dras av om resorna företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Bestemmelserne i 24 § andet og tredje afsnit gælder også for sådanne fradrag. Opret (2007:1419).
Arbejdet med
26 § Skäliga utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (pendling) skal fratrækkes, hvis arbejdspladsen er i en sådan afstand fra den skattepligtiges bopæl, at han skal bruge alle midler for transport. Opret (2007:1419).
27 § Utgifter för arbetsresor med egen bil ska dras av om avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är minst fem kilometer och det klart framgår att den skattskyldige genom att använda egen bil i stället för allmänna transportmedel regelmässigt gör en tidsvinst på sammanlagt minst två timmar.
Utgifter för arbetsresor med egen bil ska också dras av om bilen används i tjänsten minst 160 dage i løbet af året. Hvis de anvendes i drift i mindst 60 dage i løbet af året, udgifter skal fratrækkes for alle de dage, at bilen bruges i tjenesten. Bilen anvendes i brug tages i betragtning, hvis kilometer er mindst 300 mil pr.
Avdrag ska göras med 1 krone og 85 cents for hver kilometer.
Utgifter för väg-, bro- og færge afgifter og skatter i henhold til loven (2004:629) den trafiktæthed vil også blive fratrukket. Opret (2007:1388).
28 § Bestämmelserna i 27 § Første stykke finder ikke anvendelse, hvis den offentlige transport mangler.
29 § För skattskyldiga som gör arbetsresor med sin förmånsbil ska utgifter för arbetsresor dras av enligt bestämmelserna i 26-28 § §. I stedet for, hvad der bliver sagt i 27 § tredje afsnit, prisen på dieselolie trækkes fra 65 cents for hver kilometer og udgifter til andre brændstoffer med 95 cents for hver kilometer. Dette gælder også for alle, der rejser med en firmabil, at nogen tæt på ham eller hans partner, men han er ansvarlig for. Opret (2007:1388).
30 § Bestämmelserna i 27 § første til tredje afsnit finder ikke anvendelse på skattepligtige, der, på grund af alder, sygdom eller handicap, ved hjælp af deres egen bil eller hans firmabil. De har heller ikke anvendelse på skattepligtige, som er tvunget til at bruge en større bil på grund af den rumlige lasten.
Udgifter til uddannelse af omstrukturering mM.
31 § Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 Kapitel. 17 § at foretage fradrag i henhold til 26-30 § § af udgifter til rejse mellem hjem og sted for træning eller handling.
Om skattskyldiga som avses i första stycket får ersättning för ökade levnadskostnader och för utgifter för hemresor, fradrag er lavet for øget leveomkostninger efter de regler, der gælder for midlertidigt arbejde i et andet sted, som 18 § og Udgiften til retur-flyvninger, som 24 §. Det fradrag for øgede leveomkostninger må ikke overstige hverken understøttes erstatning eller engangsbeløb angivet i 21 §.
Har den skattskyldiges anställning upphört på grund av uppsägning får avdrag inte göras för tid efter första året efter uppsägningstidens utgång. Opret (2007:1419).
Værnemidler og beskyttelsestøj
32 § Utgifter för skyddsutrustning och skyddskläder som behövs för tjänsten ska dras av. Den beskyttende hjelm omfatter, beskyttelsesbriller, høreværn og støvler med stål tåkapper. Med beskyttende betyder det tøj, der har særlige beskyttende egenskaber mod ætsende stoffer eller mekaniske skader eller mod vand, opvarmning eller afkøling, som hovedsageligt skyldes bortset klimaforhold. Opret (2007:1419).
Tab på grund af ansvarlighed
33 § Förluster på grund av ersättnings- eller tilbagebetalingspligt af midler, som den skattepligtige er forpligtet til at betale i hans tjeneste, skal fratrækkes. Dette gælder ikke, hvis udskiftningen- eller tilbagebetaling forpligtelse, fordi skatteyderen har begået underslæb midler eller begået nogen anden forbrydelse. Opret (2007:1419).
Pensionsudgifter
34 § Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, fratrækkes, hvis pensionen er konstrueret til at opfylde betingelserne i 58 Kapitel. 4-16 b. § § om pension. Opret (2008:134).
35 § Har upphävts genom lag (2001:1168).
Egne gebyrer
36 § Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser inkomster i inkomstslaget tjänst. Hvis afgifter er reduceret, det tilsvarende beløb indgår i indtægterne fra det skatteår, hvor de opkræver ændringer.
Vidare ska ett avdrag göras för egenavgifterna för beskattningsåret med högst 25 procent af basen beregnet i henhold til tredje afsnit. Fradraget vil blive begrænset til 20 procent, hvis den skattepligtige enten i skatteåret træder alder 65 år eller ikke er fyldt 65 år, men i løbet af året med fuld folkepension eller døde i løbet af året. Fradraget vil blive returneret til skat det følgende regnskabsår.
Underlaget utgörs av sådana intäkter i inkomstslaget tjänst som enligt 2 Kapitel. 6 § lov (1998:674) af indkomst-baserede pension er indtægter fra anden indtægtsgivende arbejde, reduktion i andre omkostninger, der skal fratrækkes denne indkomst end et fradrag i henhold til andet afsnit i syge- og rehabilitering, og lignende ydelser, der er omhandlet i 2 Kapitel. 6 § første afsnit 4 af nævnte lov. Opret (2007:1419).
HOBBY AKTIVITET
37 § I fråga om varje verksamhet som bedrivs självständigt men som inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet får avdrag för beskattningsårets kostnader inte göras med större belopp än som motsvarar beskattningsårets intäkter.
I sådan verksamhet ska avdrag göras även för något av de fem föregående beskattningsårens kostnader till den del dessa överstigit det årets intäkter och inte kunnat dras av tidigare. Fradrag kan ikke ske med et højere beløb, end hvad der er tilbage af indtægterne efter fradrag af skat år af omkostninger. Opret (2007:1419).